【新加坡公司注册小知识】关于新加坡税务居民的免税权详解

2019-10-19     264

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【新加坡公司注册小知识】关于新加坡税务居民的免税权详解

在2003年6月1日之前,除非拥有免税权,否则居民纳税人所有在新加坡收到的所有外国收入将被征税。相同的外国收入也面对在外国被征税的可能。

【新加坡公司注册小知识】关于新加坡税务居民的免税权详解

因此为了减免双重征税,居民纳税人可以申请以下的税收抵免:

a. 根据ITA第50A条规定,对在与新加坡没有双重征税协定(DTA)的国家汇出的收入进行单边税收抵免;

b. 对和新加坡拥有DTA的国家所汇出的收入,实施“国际贸易条例”第50节的双重课税宽免; 或

c. 根据ITA第48节,对从英联邦国家汇出的收入实施联邦税收减免。本条自2010年评税年度起废除。

指定外国收入的类型

外资股息:

出自免税的目的,若股息是由非新加坡税务居民公司所支付,则该股息将被视为由外国来源的股息。这也包括外国股息,该股息也可能是指定居民纳税人在新加坡进行的贸易或业务的收入(例如由新加坡银行税务居民所收到的股息)。此外,享受股息免税不须要股权条件。

国外分行利润

外国分公司是指由新加坡公司的业务经营,在外国注册为分行的公司。外国分行利润是指该外国分行在新加坡境外从事的贸易或业务所得的利润。其中不包括外国分行由非贸易或非商业方法所得的收入。

外资服务收入

服务收入是指定居民纳税人在其贸易,专业或业务过程中提供的专业,技术,咨询或其他服务的收入。

如果是通过在外国的固定营业地点提供服务,则此类服务收入将被视为外国服务收入。如果该服务没有通过外国的固定营业地点提供个客户,该服务的收入将被视为由新加坡来源,即使:

a. 该收入来源于在新加坡境内以外所提供的服务;以及

b. 该收入在该国支付税款,根据新加坡与该国签订的DTA的规定。

固定营业地点是指指定的居民纳税人或其雇员提供服务的管理地点、办公室或楼面空间。如果符合以下条件,该地点被视为固定的营业地点:

a. 具有永久性的特点。

b. 指定的居民纳税人拥有持续性的处置权。指定的居民纳税人在某地点的存在并不意味着他拥有该地方的处置权。例如,纳税人为了提供审计服务,经常访问主要客户的办公室。这并不意味着为了其贸易,专业或业务的目的,纳税人拥有处所的处置权。因此,无法构成固定的营业地点。

c. 指定的居民纳税人须经常为了进行贸易,商业或专业的服务提供,使用该地点。

d. 指定的居民纳税人须使用该地点来执行辅助或筹备活动以外的业务。

【新加坡公司注册小知识】关于新加坡税务居民的免税权详解

外资股息:即使外国来源的股息被在汇入新加坡之前暂时存入外国账户托管,账户所得税主计长(CIT)也将认为其外资股息符合“受税”条件。

被视为暂时存入外国托管账户的条件包括:

a. 股息从存入外国托管账户之日起一年内汇入新加坡

b. 外国托管账户中的存款不产生除附带利息之外的其他收入。

在外国托管账户中所产生的任何利息必须加以隔离,并不构成FSIE计划规定的外国收入的一部分。

就“受税”条件而言,在新加坡收到的外国股息需付的税款包括:

a. 股息税,即外国来源地对股息征收的所得税; 以及

b. 基本税,即已支付或应付给外国股息来源国的所得税

附件B提供了如何确定在外国是否已支付或应支付税款的实例

c) 证明该基本税已由外国股息支付的方法

指定的居民纳税人可以通过以下两种方法向CIT证明其外国股息已支付基本税。除了下面的两种方法外,他们还可以使用其他方法来证明该股息满足“受税”条件。一旦他们使用了一种方法,就无法任意转换使用其他方法。若因特殊情况而需要改变方法,纳税人必须征求CIT的批准后才更换方法。

方法1:支付的总股息与总税收利润的比较

这个方法适合本地控股公司新成立的外国子公司使用。由于他们可以记录个外国子公司的税收收入以及个子公司已经支付的股息。

外国股息的接收者必须记录:

i. 外国付款公司支付的总股息,包括外国股息; 以及

ii. 外国付款公司的总税收收入,包括资本收益所交的税。

如果(ii)等于或大于(i),CIT将判定该股息满足“受税”条件。

方法2:使用外国公司的经审计的账户

此方法适合组合投资者(即在外国付款公司拥有少于100%的所有权)。

当在新加坡收到股息之前,外国付款公司的经审计账户为期一年的财务期的审计账目中的当年税,不包括递延税费,须为正,才为满足了“受税”条件

“外国标题税率至少为15%”条件

a) 外国标题税率是指在新加坡收到指定外国收入时该国当年最高的公司税率。它必须至少为15%。

b) 标题税率不必是对该指定外国收入征收的实际税率。

A公司满足“外国标题税率”条件,因为A国的标题税率在汇款年(即2003年)至少为15%。尽管股息在A国仅征收了10%的税。

c) 外国特别税法

从2006年5月31日起,标题税率是特别立法中规定的最高税率,而不是主要税法中的最高税率。这实用于以下场景:

a. 当在新加坡收到的指定外国收入应依据该国的特别税务立法,而不是其主要征税立法;

b. 当特别税法规以低于其他公司主要立法的最高税率的税率征税; 以及

c. 当由特别税法所征收的该较低税率不是对在该国进行实质性活动的税收鼓励(例如对在特别经济区进行制造活动所得的收入的特别税收激励)。

“从免税中获益”条件

CIT必须确认指定的居民纳税人将从免税中有益。如果CIT认为免税对他们无益,他们可以对所支付的外国税款申请救济。

【新加坡公司注册小知识】关于新加坡税务居民的免税权详解

执行程序

关于免税申请

指定的居民纳税人无需提交其所得税申报单(如国外发行的股息凭证,评税通知书等)证明其指定的外国收入符合豁免条件。但是,当CIT要求提交这些文件进行验证时,他们应有提交这些文件的能力。

指定的居民纳税人只需要在所得税申报表中申报他们的指定外国收入符合免税条件,并提供以下信息:

a.指定外国收入的性质和金额;

b. 收到收入的国家;

c. 该国的标题税率; 以及

d. 在该国支付/应付的外国税额。

关于使用“受税”特许权

指定的居民纳税人需要提交以下文件及其所得税申报表:

a. 声明4外国因公司在该国进行的实质性业务活动而免除了指定的外国收入税款; 以及

b. 外国发出的税务激励证书/批准函的副本。或者是外国股息凭证表明在该外国进行实质性业务活动时的股息拥有免税权。

在财政部长授予的批准或根据ITA/经济扩张激励(免税所得税)法给予的税收激励的情况下获得免税权。

实质性业务活动包括以下特点:

a. 由具有一定专业知识的工作人员(如董事总经理,首席财务官,研发研究人员,工厂经理等)进行; 以及

b.从活动中产生了实际支出。

如果没有该国家给予的免税奖励,这些活动的指定外国收入应该在该国纳税。

如果付款公司支付了从另一家公司(即同一国家的D公司)收到的股息的红利,则D公司所支付的基本税将不被视为付款公司支付或应付的税款,也无法作为这个条件的目的。

如果CIT认为合适,可以要求该公司提交其他书面证明或记录以支持本声明的准确性。

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