新加坡的税收制度还在继续优化，力求实现简单、公平、进步和可持续的目标。此外，新加坡税收还考虑到了国际和自身发展因素，特别是当地社会结构的变化——用于调整社会结构的公共支出将在未来十年出现激增。
保守来说，新加坡今年和以后的税收还会有很多不确定性因素，但是根据财政部长黄循财(Lawrence Wong)在2022年2月18日公布的最新预算案来看，其中一些不确定因素已经被消除。
至于是哪些不确定因素被消除，新加坡未来税收规则又将如何变化？我们都将在下文一一详述。
教授简介
Simon Poh | 傅寿明
新加坡国立大学商学院
会计系副教授
教研领域：新加坡及亚太地区税务全方位研究、咨询和培训
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英文简历
01 国际发展
人们对经济合作与发展组织(OECD，简称经合组织)提出的“税基侵蚀与利润转移”(BEPS，是指跨国公司利用国际税收法律的差异和错配，人为造成应税利润减少或将利润从高税负国家/地区转移至低税负国家/地区，从而达到以降低其整体税负为目的而所进行税收筹划的策略)展开了热烈讨论，并试图解决数字经济带来的税收问题。目前，这一现象通常被称为BEPS 2.0，有人担心，新加坡企业税的税收收入可能会因此受到不利影响。
根据BEPS国际税收新规则“支柱一”，为了谋取利益，一些跨国企业需要从业务开展之地迁移到消费者所在的区域，由于新加坡的国内市场和活动范围较小，该国的税收收入预计会遭到缩减。
“支柱二”则规定全球营业额超过7.5亿欧元(11.5亿新元)的跨国企业可享受15%的全球最低有效税率。这些企业如果在实际企业税率低于15%的司法管辖区内经营，那它们就必须在其“本国”司法管辖区内补交税款(以经营所在司法管辖区缴纳的税款为准)。追加的税率将根据该地区15%的企业最低税率与实际税率之间的差额计算。
此前，新加坡政府就表示如果国际税制发生变化，将考虑调整法人税制。关于“支柱二”的规定，黄循财部长在宣布预算案时，提及当局可能会重新思考引入最低有效税率(METR)的可行性，将跨国公司的有效税率提高至15%。其理由是，鉴于受影响的跨国企业必须要在某地缴纳15%的最低有效税，那政府就没理由将征税权交给另一个司法管辖区，而是可以改变企业税收制度来直接收取METR。这样做，至少能让受“支柱二”规定约束的跨国企业缴纳更多企业税。
02 新加坡的发展
新加坡政府的财政支出主要用在了居民和社会基础设施上，尤其是在医疗保健方面，支出仍在不断增加。因此，新加坡政府必须确保有稳定的税收收入来应对这些问题。
尽管消费税即将上调2%的消息已不是什么新鲜事，但人们不知道何时才会开始，而且此次上调又是否会分阶段实施？对此，最新的预算案为众人解答了疑惑：消费税将于2023年1月首次上调至8%，到2024年1月将再次上调至9%。
在预算案公布之前，很多人猜测到：这次消费税最早将于今年7月开始上调，并采取“一步到位”的举措，就如2007年2月那样的一次性上调。
今年，新加坡总理李显龙在发表新年贺词时宣布，2021年经济增长了7.6%，比预期情况要好一点，大众便对消费税的涨幅问题更为好奇。总的来说，预算案明确了今年不会上调消费税，这确实可以让人松一口气。
实际上，这次消费税上调分为两个阶段也会带来一定的益处——有利于减轻消费者对物价上涨和通货膨胀的焦虑。而且延迟和分阶段上调消费税对企业也有好处，特别是一些小企业和某些特定行业，他们无法就其采购和支出申请返还消费税。不过与此同时，分阶段上调消费税也会给他们带来更高的合规成本。
为了尽量减轻消费税上调带来的负面影响，政府还制定了一系列暖心的“保障计划”，希望该税收对中产阶层和低收入群体的影响分别推迟5年和10年。更加让人欣慰的是，政府最初拨下了60亿美元用来实施“消费税保障计划”，现在又增加了6.4亿美元，来确保贫困人员都能获得援助。
此外，新加坡居民还要求政府征收更多类型的财富税。面对日益高涨的呼声，黄循财部长在四个月前表示，新加坡政府将会研究如何征收更多财富税，进一步解决收入和财富不平等的社会问题。
理想情况下，最公平的做法是征收纯粹的财富税，即扣除个人的负债(如贷款)与所有资产(如现金和动产和不动产)之后，根据个人净财产按照一定比例征收。这可以分为一次性征收，或在每年进行缴纳。考虑到不同时期评估资产的困难程度和主观性，这可能将很难管理，但最重要的问题是处理人才和某些资产的流动性。从其他国家实施这种税收制度的经验来看，我很欣慰黄循财部长并未制定这样的政策。
为了制定一个有效运作的财富税制度，政府应该考虑更多现实问题，而不是过分强调如何实现公平。这些问题包括：如何避免出现“偷税漏税”行为，特别是那些手段高超的人；如何在累进税和维持竞争力之间保持平衡，进一步促进经济不断发展的同时，增加足够的税收收入和应变力。
根据这些标准，黄循财部长制定了较易实现的财富税，包括个人所得税、财产税和车辆税等其他税收。增加的税收收入和财富税有助于减少过度依赖消费税带来的收入负担。无论是对税收入超过50万美元征收个人所得税，对高价住宅征收财产税，或对市价超过8万美元的豪华汽车征收附加登记费，上调税收只会影响那些有能力支付这些高价商品的群体。
文章英文版首发于新加坡国立大学商学院官网
原文标题为Looking to 2022: Changes to the Singapore tax landscape
作者：傅寿明(Simon Poh)，新加坡国立大学商学院会计系副教授
